Договор строительного подряда за счет средств госбюджета — налоговый аспект.

19, Сентябрь, 2013

На протяжении 2012-2013 года наше предприятие заключило договор подряда, согласно которому мы обязывались выполнить строительство с последующей оплатой за счет средств из бюджета. Объясните, пожалуйста, какой порядок предусмотрен Налоговым кодексом Украины для учета налогового кредита и налоговых обязательств согласно НДС. И как в таком случае нам применять положения п.198.6. Налогового кодекса? 

Согласно п.187.7 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в случае оплаты из бюджетных средств поставки товаров или услуг налоговые обязательства возникают с момента зачисления данных средств на банковский счет налогоплательщика или с того  момента, когда будет получена компенсация в любой форме, в том числе сокращение размера долга этого налогоплательщика по бюджетным обязательствам.

В соответствии с п. 187.10 НКУ момент возникновения налогового кредита и налоговых обязательств у налогоплательщиков НДС, которые поставляют природный газ (за исключением сжиженного), теплоэнергию, предоставляют свои услуги по снабжению водой или водоотводу, а также услуги, оплата которых входит в счет квартплаты или оплаты за содержание жилья, физ. лицам, бюджетным учреждениям, которые не зарегистрированы как налогоплательщики,  квартирно-эксплуатационным частям, жилищно-эксплуатационным конторам, ОСМД и другим налогоплательщикам, собирающим денежные средства от покупателей с их последующей передачей продавцам в качестве компенсации стоимости, определяется в соответствии с кассовым методом.

Объяснение сути кассового метода закреплено в п.14.1.266 НКУ. Согласно этому пункту, кассовым методом считается такой метод учета налогов, при котором датой возникновения обязательств по выплате налога является дата, когда налогоплательщик получил средства на свой счет или они были на этот счет зачислены, или же когда ему компенсировали стоимость поставленных товаров или товаров, которые подлежат поставке, в другой форме. Согласно этому же методу датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания денежных средств со счета налогоплательщика или выдача их из кассы, а также дата предоставления компенсации стоимости товаров в любой форме.

Стоит отметить, что кассовый метод закреплен только в п.187.10 НКУ, и соответственно он распространяется только на те операции, которые закреплены в этом пункте. И поскольку Ваше предприятие не осуществляет операции из перечня, указанного в п.187.10 НКУ, то кассовый метод на него не действует. И также следует указать на тот факт, что в данной норме не указано на то, что дата возникновения налогового кредита определяется по то же схеме, что и дата возникновения налоговых обязательств.

Согласно п. 198.2 НКУ  дата возникновения налогового кредита должна соответствовать той дате, когда было произведено списание средств на оплату товара или услуг со счета налогоплательщика или когда налогоплательщик получил товар или услугу, что подтверждается налоговой накладной. Поэтому на Ваше предприятие не распространяется положения абз.4 п.198.6 НКУ, поскольку они распространяются только на тех налогоплательщиков, которые могут применять кассовый метод.

На ваше предприятие распространяется положение абз.3 п.198.6 НКУ, где сказано, что в том случае, если налогоплательщик не включил сумму НДС в налоговый кредит в соответствующий отчетный период на основании налоговых накладных, он может это исправить на протяжении 365 дней с момента заполнения налоговой накладной.

Google